Как безопасно включить в резерв долг с отсрочкой платежа

Ольга Пономарева, управляющий партнер бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» комментирует интересную идею налоговой экономии для журнала Практическое налоговое планирование.

Как сэкономить на налоге на прибыль, идея из анализа Определения ВС от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736

Прежде чем включить в резерв долг контрагента с отсрочкой платежа, убедитесь, что в договоре сказано, что товар не находится у вас в залоге до момента оплаты. Иначе контролеры исключат долг из состава резерва и доначислят налог на прибыль. Если такой фразы нет, составьте допсоглашение. Такой способ оптимизации подсказал ВС (определение от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736).

Сомнительной признается просроченная задолженность перед налогоплательщиком, не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК). При продаже с отсрочкой платежа товар автоматически становится предметом залога (п. 5 ст. 488 ГК). Следовательно, такой долг нельзя признать сомнительным. В договоре с контрагентом прямо пропишите, что не применяете положения пункта 5 статьи 488 ГК. Эта норма действует, только если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Если в договоре или допсоглашении к нему не будет указанного условия, доводы компании о формальности автоматического залога не сработают. Компания настаивала, что цемент – товар с ограниченным сроком годности, по истечении которого его нельзя вернуть продавцу как предмет залога. Однако ВС не принял этот довод. Тот факт, что товар нельзя вернуть в натуре, не имеет правового значения. Формальное наличие залога исключает возможность признать долг сомнительным, независимо от того, способен ли залог реально выполнять свою обеспечительную функцию.

Автор Сергей Рюмин.

Комментарий Ольги Пономаревой:

«Если вы подозреваете, что контрагент может не исполнить свои обязательства, то пропишите в договоре условие о том, что товар не находится в залоге до момента оплаты. В этом случае контролеры не исключат долг из резерва и не доначислят налог на прибыль».

Опубликовано: журнал «Практическое налоговое планирование».