Долгожданная инструкция от ФНС о переходе на НДС 20%

С 1 января ставка налога на добавленную стоимость в России выросла до 20%. Как известно, применяться новая ставка будет в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), начиная с 1 января 2019 года.

Что нового: налоговики выпустили официальную инструкцию, как рассчитать НДС по сделкам переходного периода. Служба отправила в инспекции обязательное письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Рассказываем, как действовать👇

Для большинства главбухов проблемы перехода на новый НДС связаны с авансами, если отгрузки пройдут уже после повышения ставки. Это касается и налоговых агентов. В своей инструкции ФНС четко разъяснила ситуацию и вывела несколько правил.

Правило № 1. Доплата налога — не аванс
Контрагенты могут договориться о том, что покупатель компенсирует недостающую сумму НДС поставщику. При этом доплату двух процентных пунктов не посчитают авансом. Правило сработает, если перечислить деньги после 31 декабря 2018 года.
В назначении платежа запишите «доплата НДС» и отразите реквизиты договора с контрагентом. К такой добавке не надо применять ставку 20/120 процентов. Всю сумму продавец отдаст в бюджет. Покупатель получит корректировочный счет-фактуру только на сумму налоговой разницы в 2 процента.

В 2018 году применить правило о доплате налога не получится. Если покупатель перечислит дополнительный аванс до нового года, нужно поменять договор и увеличить стоимость поставки. При этом цена товара останется прежней.
Поставщик оформит к авансовому счету-фактуре корректировочный, где рассчитает с новой стоимости налог по ставке 18/118 процентов. Без соглашения о смене стоимости товара нет оснований для корректировочного документа.

Правило № 2. По старым отгрузкам — прежние ставки
Корректировочные счета-фактуры по отгрузкам до 1 января 2019 года надо выставлять со ставкой 18 процентов. Не важно, что поменяли стоимость уже после того, как начала действовать новая ставка НДС. Так можно поступить и в случае увеличения количества или цены отгруженных товаров.

ФНС подсказала, как определить налоговую ставку — она берется из отгрузочного счета-фактуры, для которого потребовалась корректировка. Это же правило работает, если в 2019-м будете оформлять возврат товаров из поставки 2018 года.
Какую ставку НДС записать в счете-фактуре с 1 января 2019 года?

С 1 января 2019 года служба рекомендовала в любом случае оформлять корректировочный счет-фактуру при отмене сделки. Иными словами, независимо от того, принял покупатель товар к учету или нет. На дату отгрузки продавец обязан определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Чтобы затем заявить вычет, поставщику потребуется его же корректировочный счет-фактура на возврат товара.

Правило № 3. Для исправлений действует ставка на дату ошибки
Компания вправе уточнить декларацию в течение трех лет. В том числе если нашла и исправила ошибки в счетах-фактурах.
Скорректировать можно любой показатель счета-фактуры, кроме номера и даты. Налоговую ставку исправлять не запретили.
После 31 декабря 2018 года в исправлениях не всегда будет НДС 20 процентов. Надо записать ставку, которая действовала на дату ошибочного документа. Поэтому в исправлениях к счетам-фактурам с датой раньше 1 января 2019 года надо записывать НДС 18 или 18/118 процентов.

Правило № 4. Налоговые агенты рассчитывают НДС один раз
Импортеры и арендаторы муниципального имущества обязаны перечислять НДС за продавца. Налог они рассчитывают в день, когда отправляют поставщику предоплату за товары или услугу.

По НК компании начисляют НДС и с авансов, и с отгрузок. Но в данном случае от налоговых агентов ФНС не требует определять налоговую базу дважды. Поэтому они не будут в убытке из-за роста НДС с 2019 года, если перечислили аванс в 2018 году. Такое правило служба предусмотрела только для налоговых агентов из пунктов 2 и 3 статьи 161 НК.