Статья 54.1 НК РФ: возможно, её вновь повернут к бизнесу лицом

Ольга Пономарева, управляющий партнер бюро «Пронина, Пономарева и партнеры»

С 2017 года, когда были внесены изменения в статью 54.1 НК РФ, ФНС отказалась применять метод «налоговой реконструкции» при налоговой экономии (или, как ее теперь не очень любят называть, «налоговой оптимизации»). Это стало приводить к колоссальному увеличению размера доначислений, без учета, что бизнес, проводя реальные сделки, мог понести на них и расходы.

Вообще, эта новелла была призвана устранить пробелы в практике, и указать более четкие параметры для признания налоговой выгоды необоснованной. Среди злоупотреблений были указаны операции без разумных экономических причин, искажение отчетности, сделки, единственная цель которых заключалась именно в налоговой экономии. Но ФНС решила истолковать указанную статью по-своему, что стало приводить к тому, что пострадали в том числе и добросовестные компании-налогоплательщики.

Появилась судебная практика, когда суд отказывался принимать такие доначисления, и существенно их сокращал. К примеру, Решение АС Кемеровской области от 25.09.2019 по делу № А27-17275/2019.

Сложившаяся судебная практика, в свою очередь, показала необходимость поправок в данную статью НК РФ. Авторы поправок считают, что «доначисление налогов не должно вести к двойному налогообложению, искажению экономической природы налогов, избыточному, не обусловленному экономическим содержанием совершенных операций, налогообложению» (предлагаемый п. 5 в ст. 54.1 НК РФ). Иными словами, размер доначислений не должен превышать сумму, которую получил бы бюджет, действуй налогоплательщик без «оптимизации».

Но при этом, применения метода налоговой реконструкции авторами проекта закона предложено только в том случае, если компания сама подала «уточненку», скорректировав свои обязательства, хотя, по мнению ряда юристов, ФНС должна использовать данный метод вне зависимости от того, уточнялись ли обязательства перед бюджетом, или нет.

В любом случае, мы будем пристально следить за судьбой данного законопроекта.