г. Москва, ул. Марксистская, д. 3, стр.1, оф. 526, + 7 (495) 767-02-46 , + 7 (985) 646-51-49 , + 7 (985) 766-43-16 , + 7(917) 579-92-96 |ppp@ppplaw.ru

Спорные вычеты по НДС. Когда налоговики не правы?

После появления в Налоговом кодексе статьи 54.1 изменились правовые основы для отказа в вычете по НДС. Эксперты спорят, действительно ли ситуация сейчас изменилась или налоговики вправе руководствоваться старой логикой для отказа от вычетов по НДС. Читатели «ПНП» оценили, чья позиция убедительнее.

Поставщик не заплатил НДС в бюджет. Правомерен ли вычет по сделке с ним?   

Ольга Пономарева, управляющий партнер юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» Анастасия Рыжанкова, налоговый юрист АКГ «Уральский союз»
Если сделка реальна, нет причин для отказа в вычете Если налоговики нашли разрывы по НДС, они откажут в вычете
Налогоплательщик, соблюдающий правила статьи 54.1 НК, не отвечает за действия контрагента (письмо ФНС от 31.10. 2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ»). Если компания не искажает факты хозяйственной жизни и налоговую базу, вычета по НДС ее лишать незаконно.

Верховный суд в таких делах на стороне налогоплательщиков (Обзор судебной практики ВС № 1 (утв. Президиумом ВС 16.02.2017)). Если доказан факт поступления товара, вычет НДС правомерен (п. 31 Обзора). Нижестоящие суды руководствуются мнением ВС и поддерживают налогоплательщиков (постановления АС Дальневосточного от 08.08.2017 № Ф03-2721/2017, Московского от 26.10.2017 № Ф05-14578/2017 и Уральского от 15.01.2018 № Ф09-8180/17 округов).

Если инспекторы все же отказывают в вычете, они обязаны доказать согласованность действий налогоплательщика и контрагента. Например, их взаимозависимость (письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).  Отсутствие прямых  доказательств – аргумент в пользу компании.

Программа АСК НДС-2 показывает налоговикам все разрывы по НДС. Если контрагент не платит налоги, инспекторы начнут проанализируют саму сделку и деятельность делового партнера в целом.

Неуплата НДС по совокупности с другими признаками недобросовестности контрагента даст повод для правомерного отказа в вычете. Например, у поставщика недостаточно персонала, нет основных средств и производственных активов, а вид его деятельности не соответствует заявленному.

Судьи такой подход поддерживают. Вычет по НДС должен корреспондировать с обязанностью по уплате НДС. Если контрагент с признаками однодневки уклонился от налога,  вычет неправомерен (постановление АС Московского округа от 24.03.2017 № Ф05-2706/2017).

В 2017 году Верховный суд обобщил практику по должной осмотрительности. Во всех делах, где информацию о налоговых разрывах предоставляла программа  АСК НДС-2, налогоплательщики проиграли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Компания неверно заполнила книгу покупок. Вправе ли налоговики отказать в вычете по НДС?

Ольга Пономарева, управляющий партнер юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» Анастасия Рыжанкова, налоговый юрист АКГ «Уральский союз»
Нет, книга покупок не имеет прямого отношения к праву на вычет Да, искажение информации в книге покупок — законный повод для отказа
Это формальный подход, отходить от которого призывает сама ФНС.  Суды тенденцию поддерживают (постановление АС Северо-Западного округа от 01.09.17 № Ф07-7152/2017).
Книга продаж не указана в пункте 1 статьи 172 НК в качестве оснований принятия налога к вычету. Для обоснования права на вычет есть специальный документ — счет-фактура (п. 1 ст.169 НК).Если инспекторы все же отказали в вычете, налогоплательщик вправе использовать аргументацию, данную в статьях 171-172 НК. Главные условия для вычета — факт приобретения товаров, их принятие на учет и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры. Если в документе поставщик указал НДС, по которому налоговики не предъявляли претензий, книга покупок не окажет влияние на вычет.Более того, в главе 21 НК нет положений, по которым нарушения в книге покупок — основание для отказа в вычете.
Закон говорит, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж (п. 3,8 ст. 169 НК). Статья 54.1 НК считает налоговую выгоду необоснованной, если компания исказила налоговую базу и факты хозяйственной жизни.

Естественно, что инспекторы и судьи в такой ситуации откажут в налоговом вычете (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.2012 № А58-6572/2010 и Уральского от 14.02.2012 № Ф09-9994/11 округов).

В случае противоречий между декларацией и книгой продаж налоговики перед составлением акта камеральной проверки обязаны направить налогоплательщику сообщение с требованием пояснений или изменений (п. 2.7 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4- 2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок», п. 33 ст. 88 НК).

 

Законно ли принять к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре, если сама операция налогом не облагается?

Ольга Пономарева, управляющий партнер юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» Анастасия Рыжанкова, налоговый юрист АКГ «Уральский союз»
Да, наличие надлежащего счета-фактуры гарантирует право на вычет Нет, по необлагаемой операции НДС нужно включать в расходы
Право на вычет НДС зависит только от двух факторов: наличия надлежаще оформленного счета-фактуры и оприходования товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 169, п. 5 ст.173 НК). Если два этих условия выполняются, вычет правомерен.

Это подтвердил Верховный суд в определении от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461. Минфин и ФНС поддерживают такую позицию (письма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@, Минфина от 21.06.2017 № 03-07-15/38864).

В расходы необходимо включать НДС только по тем товарам, которые сам налогоплательщик использовал в необлагаемых операциях. Но здесь ситуация иная – налогоплательщик приобрел товар для облагаемых операций и имеет право на вычет НДС.

Арбитражная практика по спорам, связанным с вычетом НДС по необлагаемым операциям, противоречива. Еще пару лет назад суды и чиновники категорично отказывали в таких вычетах.

Арбитры считали, что если работы и услуги не облагаются НДС, то и вычет по ним неправомерен (постановление АС Северо-Западного округа от 17.05.2016 № Ф07-2113/2016). Такой налог нужно учитывать в стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК).
Практика подкреплялась по

зицией Минфина, который считал, что вычет НДС в аналогичных ситуациях незаконен (письмо от 18.11.2013 № 03-07-11/49526). Обратная позиция находит поддержку в судах пока в единичных случаях (определение ВС от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461).

 

У поставщика-однодневки и проверяемого налогоплательщика совпадают IP-адреса, с которых они управляют Клиент-банком. Вправе ли инспекция отказать в возмещении НДС?

Ольга Пономарева, управляющий партнер юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» Анастасия Рыжанкова, налоговый юрист АКГ «Уральский союз»
Нет, бюджет не пострадал – импортер уплатил налог на границе Да, ведь инспекция проверяет обоснованность вычета
Налоговые органы должны предоставить иные доказательства, что поставщик-однодневка подконтролен проверяемой компании, и они действуют согласованно (постановление 19 ААС от 17.04. 2017 № А64-8137/2015/).

Совпадение IP-адресов в каком-то диапазоне доказывает лишь, что компании пользовались услугами одного провайдера доступа в интернет. Особенно слаб подобный аргумент налоговиков, если совпавшие IP-адреса принадлежат мобильному оператору или публичной сети wi-fi.

Именно поэтому судьи считают, что одного факта совпадения IP-адресов недостаточно для отказа в вычете по НДС (постановления АС Центрального округа от 28.08.2017 № Ф10-3248/2017 и от 04.05.2017 № Ф10-1268/2017).

Совпадение IP-адреса контрагентов  — один из признаков согласованности действий организаций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (определение ВС от 13.07.2017 № 306-КГ17- 8200, ВАС от 06.07.2012 № ВАС-7941/12, постановление АС Волго-Вятского округа от 23.01.2018 № Ф01-6071/2017).

Инспекторы часто прибегают к этому аргументу при доказывании фиктивности сделок. Конечно, если никаких других признаков подконтрольности нет, суд встанет на сторону налогоплательщика. Но сам факт, что IP-адреса совпали с компанией-однодневкой, которая не уплатила НДС в бюджет, сильно ухудшает шансы компании защитить налоговый вычет.

 

Вправе ли налоговики отказать в вычете «импортного» НДС, если цена на таможне оказалась завышенной?

Ольга Пономарева, управляющий партнер юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» Анастасия Рыжанкова, налоговый юрист АКГ «Уральский союз»
Нет, бюджет не пострадал – импортер уплатил налог на границе Да, ведь инспекция проверяет обоснованность вычета
Завышение цены товара при ввозе никак не затрагивает интересы бюджета – налоговой выгоды по НДС здесь вообще никакой нет. Налогоплательщик заявляет к вычету именно ту сумму налога, которую он фактически заплатил на границе (п. 2 ст. 171 НК). С таким подходом согласен Верховный суд (определение от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111).
При импорте источник возмещения налога из бюджета создается в момент уплаты ввозного НДС при пересечении товаром границы. Если налоговики не оспаривают реальность сделки и факт уплаты НДС на таможне, отказать в вычете они не вправе.
Логика инспекторов такова: если компания декларировала на таможне завышенную стоимость импортируемой продукции, это привело к завышению вычета по НДС (постановление АС Московского округа от 13.01.2017 № Ф05-19068/2016). Они видят только свой участок работы – контролируют обоснованность вычета и обоснованно считают, что он завышен.
В такой ситуации налогоплательщикам лучше воспользоваться способом, подсказанным самими инспекторами: при уменьшении ввозной цены скорректировать таможенный платеж и вернуть излишне уплаченный налог.

 

Статья опубликована в журнале «Практическое налоговое планирование»

SVG Modal background

Политика конфиденциальности


Интернет-сайт ppplaw.ru, (далее – «ppplaw.ru» или «Сайт») принадлежит Обществу с ограниченной ответственностью Юридическое Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры» (далее – ООО ЮБ «Пронина, Пономарева и партнеры»). Все права на ppplaw.ru защищены, и их нарушение преследуется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ppplaw.ru заботится о конфиденциальности данных своих клиентов. Для этих целей была разработана политика конфиденциальности, включающая правила сбора, использования, раскрытия, передачи и хранения вашей информации. Ознакомьтесь с нашими правилами соблюдения конфиденциальности.

Политика конфиденциальности ppplaw.ru была обновлена 14 марта 2018 г.


ВВЕДЕНИЕ

Настоящая Политика конфиденциальности персональных данных (далее – Политика конфиденциальности) действует в отношении всей информации, которую ООО ЮБ «Пронина, Пономарева и партнеры» (ОГРН 1037720004409; 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д. 3 стр.1 оф. 526) может получить о Пользователе во время использования сайта ppplaw.ru.


  1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТЕРМИНОВ

    1. В настоящей Политике конфиденциальности используются следующие термины:
    2. «Администрация ppplaw.ru (далее – Администрация сайта)» – уполномоченные сотрудники, управляющие Сайтом, действующие от имени ООО ЮБ «Пронина, Пономарева и партнеры», которые организуют и (или) осуществляют обработку персональных данных, а также определяют цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными.
    3. «Персональные данные» - любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному, или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных).
    4. «Обработка персональных данных» - любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.
    5. «Конфиденциальность персональных данных» - обязательное для соблюдения Оператором или иным получившим доступ к персональным данным лицом требование не допускать их распространения без согласия субъекта персональных данных или наличия иного законного основания.
    6. «Пользователь сайта ppplaw.ru (далее - Пользователь)» – лицо, имеющее доступ к Сайту, посредством сети Интернет и использующее Сайт ppplaw.ru.
    7. «Cookies» — небольшой фрагмент данных, отправленный веб-сервером и хранимый на компьютере пользователя, который веб-клиент или веб-браузер каждый раз пересылает веб-серверу в HTTP-запросе при попытке открыть страницу соответствующего сайта.
    8. «IP-адрес» — уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети, построенной по протоколу IP.
    9. «Услуги» — предоставление Пользователям возможности использовать Сайт в информационно-консультационных целях, в частности, путём получения доступа к размещённой на Сайте информации об оказываемых компанией услугах, а также заказ на такие Услуги
  2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

    1. Настоящая Политика конфиденциальности распространяется на веб-сайт ppplaw.ru на всех компьютерных устройствах. Использование Пользователем сайта ppplaw.ru означает согласие с настоящей Политикой конфиденциальности и условиями обработки персональных данных Пользователя. Пользователь проинформирован и согласен с тем, что его согласие, данное в электронной форме на сайте, является согласием, полностью отвечающим требованиям законодательства о персональных данных и позволяющим подтвердить факт его получения ООО ЮБ «Пронина, Пономарева и партнеры».
    2. ppplaw.ru может периодически вносить изменения в настоящую Политику конфиденциальности. Дальнейшее пользование сайтом после публикации или распространения уведомления о внесении изменений в настоящую Политику конфиденциальности означает, что вы согласны с внесёнными изменениями.
    3. Настоящая Политика конфиденциальности применяется только к сайту ppplaw.ru.
      ppplaw.ru не контролирует и не несет ответственность за сайты третьих лиц, на которые Пользователь может перейти по ссылкам, доступным на сайте ppplaw.ru.
    4. Предоставляя ppplaw.ru персональные данные при оставлении вопроса, заявки или заказа, вы добровольно и явным образом принимаете условия и положения Пользовательского соглашения ppplaw.ru и добровольно соглашаетесь на обработку ваших персональных данных в соответствии с настоящей Политикой конфиденциальности.
    5. Предоставление в ppplaw.ru любой информации, считающейся конфиденциальной согласно применимому законодательству, является абсолютно добровольным.
  3. ПРЕДМЕТ ПОЛИТИКИ КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ

    1. Настоящая Политика конфиденциальности устанавливает обязательства Администрации сайта ppplaw.ru по неразглашению и обеспечению режима защиты конфиденциальности персональных данных, которые Пользователь оставляет на сайте ppplaw.ru.
    2. Персональные данные, разрешённые к обработке в рамках настоящей Политики конфиденциальности, предоставляются Пользователем путём заполнения формы-заявки, вопроса, формы или бланка заказа Услуги.
    3. Своей волей и в своем интересе вы даете согласие на обработку, в т.ч. на сбор, систематизацию, накопление, хранение, (уточнение, обновление, изменение), использование, передачу Администрации сайта, обезличивание, блокирование, уничтожение, моих персональных данных, которые в зависимости от документа (анкета, заявка и т.п.) включают, но не ограничиваются следующими персональными данными:
      • фамилия, имя, отчество Пользователя;
      • дата рождения Пользователя;
      • контактный телефон Пользователя;
      • адрес электронной почты (e-mail).
      ppplaw.ru защищает Данные, которые автоматически передаются в процессе просмотра при посещении страниц, на которых установлен статистический скрипт системы:
      • IP адрес;
      • информация из cookies;
      • информация о браузере;
      • время доступа;
      • реферер (адрес предыдущей страницы).
    4. Отключение cookies может повлечь невозможность доступа к частям сайта ppplaw.ru, требующим авторизации.
    5. ppplaw.ru сбор статистики об IP-адресах своих Пользователей. Данная информация используется с целью выявления и решения технических проблем, для контроля законности проводимых финансовых платежей.
    6. Любая иная персональная информация, не оговоренная выше, подлежит хранению и нераспространению, за исключением случаев, предусмотренных в п.п. 5.2. настоящей Политики конфиденциальности.
    7. ppplaw.ru взаимодействует с вами путём отправки сообщений, писем по электронной почте и иными способами. ppplaw.ru может отправлять вам сообщения, связанные с доступностью Услуг, безопасностью и другими аспектами предоставления Услуг.
      Для связи с вами используется электронная почта, уведомления на Сайте, SMS-сообщения и иные способы связи, доступные в рамках предоставления Услуг.
      Вы можете в любой момент связаться со службой поддержки ppplaw.ru по электронной почте или по телефону, указанному на ppplaw.ru
    8. ppplaw.ru сохраняет ваши данные, и, если это необходимо, может использовать их для исполнения требований законодательства, разрешения споров, предотвращения мошенничества или злоупотреблений, а также для обеспечения положений настоящей Политики.
    9. ppplaw.ru осуществляет сбор персональных данных на ppplaw.ru для установления с Пользователем обратной связи, включая оперативную обработку запросов Пользователя на Услуги, запросов, касающихся использования Сайта ppplaw.ru, обработки данных о проведении платежей, а также предоставления Пользователю эффективной технической поддержки при возникновении проблем, связанных с использованием Сайта ppplaw.ru.
  4. СПОСОБЫ И СРОКИ ОБРАБОТКИ ПЕРСОНАЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

    1. Обработка персональных данных Пользователя осуществляется без ограничения срока, любым законным способом, в том числе в информационных системах персональных данных с использованием средств автоматизации или без использования таких средств. Вы соглашаетесь, что информация, указанная вами в профиле, будет использоваться нами в соответствии с настоящей Политикой конфиденциальности и Пользовательским соглашением ppplaw.ru.
    2. Персональные данные Пользователя могут быть переданы уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации только по основаниям и в порядке, установленным законодательством Российской Федерации.
    3. При утрате или разглашении персональных данных Администрация сайта информирует Пользователя об утрате или разглашении персональных данных.
    4. Администрация сайта принимает необходимые организационные и технические меры для защиты персональной информации Пользователя от неправомерного или случайного доступа, уничтожения, изменения, копирования, распространения, а также от иных неправомерных действий третьих лиц.
  5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

    1. ppplaw.ru не несёт ответственности за какой-либо причинённый Пользователям вред или убытки, возникшие в силу наличия ошибок или неточностей в информации, указанной Администрацией сайта или Пользователями на Сайте. ppplaw.ru, в свою очередь прилагает все усилия для урегулирования разногласий, возникших между Пользователем и Сайтом.
    2. В случае отсутствия доступа к Сайту, как полностью, так и частично, по причине проведения профилактических работ или иных работ технического характера, обеспечивающих нормальное функционирование Сайта, ppplaw.ru не несёт ответственности перед Пользователями за неполучение последними какой-либо информации.
  6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

    1. До обращения в суд с иском по спорам, возникающим из отношений между Пользователем Сайта ppplaw.ru и Администрацией сайта, обязательным является предъявление претензии (письменного предложения о добровольном урегулировании спора).
    2. При не достижении соглашения спор будет передан на рассмотрение в судебный орган по месту нахождения ООО ЮБ «Пронина, Пономарева и партнеры».
    3. К настоящей Политике конфиденциальности и отношениям между Пользователем и Администрацией сайта применяется действующее законодательство Российской Федерации.
  7. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

    1. Администрация сайта вправе вносить изменения в настоящую Политику конфиденциальности без согласия Пользователя.
    2. Новая Политика конфиденциальности вступает в силу с момента ее размещения на Сайте ppplaw.ru, если иное не предусмотрено новой редакцией Политики конфиденциальности.
    3. Все предложения или вопросы по настоящей Политике конфиденциальности следует сообщать Администрации через раздел «Контакты».
    4. Действующая Политика конфиденциальности размещена на странице по адресу ppplaw.ru/#politika_konfidencialnosty
Закрыть