Безопасность или выгода? Четыре спорных вопроса по налогу на прибыль
Статья Ольги Пономаревой в журнале «Практическое налоговое планирование, № 6 июнь 2021 г.
В вопросах налога на прибыль нередко Минфин имеет одно мнение, ФНС — другое, а арбитражные суды — третье. Поэтому у компании появляется возможность выбрать, вариант выгоднее или безопаснее. Эксперты поспорили, какой из способов предпочесть в четырех проблемных ситуациях. Читатели на сайте nalogplan.ru оценили, чья позиция убедительнее.
| «Решительный» | «Осторожный» |
| Заемщик проходит предбанкротную процедуру наблюдения. Должен ли заимодавец признавать проценты по займу в доходах? | |
| Нет, при банкротстве действует особый порядок | Да, так как еще нет решения суда о признании должника банкротом |
| Во время наблюдения на требования кредиторов, которые возникли до начала банкротства, проценты и санкции начислять нельзя (п. 1 ст. 81, п. 2 ст. 95, п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Вместо них на сумму основного требования нужно начислять особые проценты (п. 2 ст. 81, п. 2 ст. 95, п. 2.1 ст. 126 Закона № 127-ФЗ). Период — с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства. Ставка процента — ставка рефинансирования Банка России на момент введения наблюдения (п. 4 постановления Пленума ВАС от 06.12.2013 № 88).
При этом датой внереализационного дохода в виде указанных процентов будет дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу кредитора (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК). Размер требований, который определен судом в деле о банкротстве на дату введения наблюдения, является окончательным. Поэтому после того, как требования включены в реестр, у кредитора не возникает дохода в виде процентов для налоговой базы по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А40/9297-11). Согласны: ###% читателей |
С того момента, как арбитраж принял решение о признании должника банкротом и открыл конкурсное производство, надо прекратить начисление процентов, неустоек, штрафов, пеней и применение иных санкций за не погашение долга по займу. Исключение составляют текущие платежи, а также проценты, предусмотренные в статье 126 (п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Заимодавцу надо дождаться момента, когда арбитражный суд примет решение о признании должника банкротом, и откроет конкурсное производство. После этой даты в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается (письма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9219, от 19.07.2012 № 03-03-06/2/83). Кредитор вправе не включать в налоговую базу проценты по займу с момента вступления в силу решения суда о признании заемщика банкротом на основании пункта 1 статьи 81, пункта 2 статьи 95, пункта 1 статьи 126 Закона № 127-ФЗ (постановление АС Московского округа от 22.06.2015 № Ф05-7239/2015). Согласны: ###% читателей |
| Можно ли равномерно учитывать лизинговый платеж, если график платежей неравномерный? | |
| Да, Налоговый кодекс не запрещает равномерного учета | Нет, расходы надо списывать в соответствии с графиком |
| Расходы надо признавать в том периоде, в котором они возникают по условиям сделок. Если сделка не содержит таких условий, а связь между доходами и расходами нельзя определить четко, компании распределяют расходы самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК).
По общему правилу, лизинговые платежи нужно учитывать по графику (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Но если платежи в графике распределены неравномерно, следует использовать принцип равномерности признания доходов и расходов (письма Минфина от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 № 03-03-04/1/752). Согласны: ###% читателей |
Лизинг — это подвид договора аренды (ст. 665 ГК). В статье 271 НК нет специальных правил, как учитывать в доходах лизинговые платежи. Поэтому нужно использовать общие правила для договора аренды (постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 № Ф09-9466/08-С3).
Лизингодатель признает доходы в виде лизинговых платежей или на дату расчетов по условиям договора, или на последний день периода. Исходить надо из сумм, которые предусмотрены графиком лизинговых платежей. Это следует из подпункта 3 пункта 4 статьи 271 НК (письма Минфина от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212). Согласны: ###% читателей |
| Можно списать единовременно расходы на получение патентов и сертификатов? | |
| Да, потому что это прочие расходы | Нет, эти расходы относятся к нескольким периодам |
| Если косвенный расход на производство и реализацию имел место в одном периоде, то он в полном объеме относится к расходам этого периода (п. 2 ст. 318 НК).
Консультационные, юридические и иные расходы, которые связаны с получением патентов и сертификатов — это прочие расходы (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК). Дата их признания или дата расчетов по условиям договора, или дата предъявления документов для расчетов, или последний день периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). В НК нет требования, чтобы компания распределяла затраты на получение сертификатов, патентов в налоговых расходах в зависимости от срока их действия (постановления ФАС Московского округа от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09, ФАС Уральского округа от 22.10.2008 № Ф09-7701/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 № А56-20957/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)). Согласны: ###% читателей |
Расходы надо делить на несколько периодов, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК).
Кроме того, затраты на сертификацию надо включать в состав расходов равномерно: или в течение срока действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, или в течение срока годности или срока службы продукции (письмо Минфина от 06.10.2011 № 03-03-06/1/635). Если удостоверение бессрочное, срок для списания затрат компания устанавливает самостоятельно (письмо Минфина от 24.12.2008 № 03-03-06/1/718). Если патент или сертификат будут приносить доход ограниченный срок, то все расходы по их получению нужно списать за этот период (постановления ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 № А65-9200/2007, ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 № А66-10560/2005). Согласны: ###% читателей |
| Начислять ли амортизацию по объектам жилого фонда в налоговом учете? | |
| Да, если объект используют в коммерческой деятельности | Нет, жилой фонд — это отдельная категория учета |
| Амортизируемое имущество — это имущество, которые находится у компании на праве собственности, и используется для получения дохода. Его срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а стоимость — превышать 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК). Имущество, которое нельзя амортизировать, перечислено в пункте 2 статьи 256 НК. Квартиры там не упомянуты. Поэтому, если жилой фонд приносит компании-владельцу выручку, квартиры можно считать амортизируемым имуществом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 № А33-14312/2006).
Минфин не возражает, что по жилому фонду вправе начислять амортизацию, если он сдается владельцем в аренду (письмо от 07.12.2009 № 03-03-06/2/231). Согласны: ###% читателей |
Основное средство — это часть имущества, которую используют как средство труда для производства или реализации, или для управления компанией (п. 1 ст. 257 НК).
Поэтому даже служебная квартира не относится к основным средствам, так как не отвечает этим критериям. Амортизацию по жилому фонду начислять нельзя. Если у компании есть ЖКХ, то особенности его учета прописаны в статье 275.1 НК (письма Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843, от 15.05.2006 № 07-05-06/116). Это правило действует и тогда, когда в квартире проживают работники, направленные в командировку (письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534).
Согласны: ###% читателей |
Источник: http://www.nalogplan.ru