Как ликвидировать дочернюю компанию

Ольга Пономарева, Управляющий партнер юридического бюро «Пронина, Пономарева и партнеры», специально для ФСС «Система финансовый директор» дала комментарий по способам ликвидации дочерней компании.

Есть два способа ликвидировать дочернюю компанию: ликвидация и преобразование в форме присоединения. В рекомендации – пошаговые руководства и анализ налоговых последствий.

Ликвидировать дочернюю компанию можно через ликвидацию или реорганизацию в форме присоединения. Выбор зависит от рисков, связанных с проведением выездной налоговой проверки. Пункт 11 статьи 89 НК дает возможность налоговым органам провести налоговую проверку, когда компания уведомит их о начале процедуры ликвидации или реорганизации. Налоговики должны провести предпроверочный анализ и
оценить целесообразность дальнейшей проверки. Если они заподозрят, что общество применяло налоговые «схемы», и посчитают размер потенциальных начислений существенным, проверки за последние три года не избежать. Не удастся закончить ни ликвидацию, ни реорганизацию, пока не завершатся проверочные мероприятия.

Как провести ликвидацию дочерней компании

Добровольная ликвидация дочерней компании, как любого другого юрлица, – это процедура, при которой организацию в итоге исключают из ЕГРЮЛ без перехода прав и обязанностей (ст. 62 ГК). Обязательное условие – к финалу у ликвидируемого общества не должно быть никаких долгов, необходимо провести инвентаризацию имущества. После ликвидации «дочки» материнская компания получает все оставшиеся после расчетов с кредиторами активы.

План действий. Первым делом необходимо определиться с кандидатурой ликвидатора или ликвидационной комиссии. Ликвидатором может выступать генеральный директор, учредитель, любое наемное лицо. Решение о ликвидации и ответственных лицах оформите протоколом или решением общего собрания.

Уведомите регистрирующий орган – налоговую по месту учета ликвидируемого налогоплательщика – о начале процесса ликвидации и назначении ликвидатора по форме № Р15001.

Дождитесь, когда об этом появится запись в ЕГРЮЛ. Опубликуйте сообщение о ликвидации в журнале Вестник государственной регистрации и на сайте Федресурс, чтобы уведомить кредиторов. Дополнительно разошлите уведомления по почте заказным письмом. У кредиторов будет всего два месяца после публикации в вестнике, когда они могут заявить о своих требованиях.

Проведите инвентаризацию, составьте промежуточный ликвидационный баланс, подготовьте решение/протокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса. Убедитесь, что нет задолженности ни по налогам, ни по взносам, проведите сверку расчетов с бюджетом, уплатите все недоимки, пени и штрафы. Уведомите регистрирующий орган по форме № Р15002 о составлении и утверждении промежуточного ликвидационного баланса.

После внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица можно закрывать расчетные счета, сдавать кадровые документы в архив, уничтожать печать общества, утилизировать документы, не подлежащие обязательному хранению. Налоговые последствия. Если рыночная стоимость имущества, которое получает после ликвидации «дочки» материнская компания, не превышает ее вклада в уставный капитал, имущество не признают доходом и не включают в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК). Разницу между стоимостью имущества и вкладом убытком признать нельзя.

Если материнской компании отходит имущество дочерней по рыночной стоимости больше, чем первоначальный вклад в уставный капитал, разницу относят к доходам и учитывают при расчете налога на прибыль. Эта же разница для ликвидируемой организации – реализация, на нее нужно начислить НДС.

Когда «дочка» будет передавать имущество материнской компании, она должна будет предъявить НДС и выставить счет-фактуру на основании пункта 1 статьи 168 НК (письма Минфина от 14.05.2012 № 03-07-11/144, от 17.04.2012 № 03-07-11/112). Ликвидируемое общество обязано восстановить сумму вычетов НДС по передаваемому имуществу в размере, ранее принятом к вычету по этому имуществу, а для основных средств – в размере, пропорциональном остаточной стоимости имущества. Сумму исчисленного налога должна уплатить сама ликвидируемая организация.

Если дочерняя компания при ликвидации передает денежные средства, объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК).

Материнская компания финансировала дочернюю по договору займа. Если заем до ликвидации не погасили, материнская компания вправе признать безнадежный долг и отнести его к внереализационным расходам и уменьшить налог на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 и ст. 266 НК). Но налоговики могут переквалифицировать такую сделку в инвестиционные отношения – вклад в УК общества и, соответственно, доначислить налог на прибыль (определения Верховного суда № 310-КГ17-10276, от 28.03.2017 № 303-КГ17-1509, письмо ФНС от 30.06.2017 № СА-4-7/12702@).

Как вариант – признать сделку займом деловой цели, только с целью получить налоговую экономию и, соответственно, доначислить налог на прибыль (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2017 по делу № А40-251161/15).

Чтобы избежать таких рисков, убедитесь, что договоры займа «дочке» имеют рыночные условия по срокам и процентам, что дочерняя организация вовремя платила проценты и гасила тело кредита. Если между сторонами возникали разногласия, компании вели себя как не связанные между собой предприниматели – писали друг другу претензии, предъявляли иски, применяли штрафные санкции.

Как провести реорганизацию в форме присоединения дочерней компании

Реорганизация дочерней компании в форме присоединения к материнской компании – еще один способ ликвидировать «дочку» (ст. 57 ГК). Материнская компания получает по передаточному акту все права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК). Этот способ ликвидации более рискованный, чем просто самоликвидация.

Будьте готовы доказать, что у реорганизации есть деловая цель, руководители не номинальны, а юрлица вели деятельность. Налоговики захотят удостовериться в чистоте сделки, вызовут на допрос директоров реорганизуемых компаний.

Материнская компания, как правопреемник «дочки», должна будет исполнить ее обязанности по уплате налогов, уплатить пени и штрафы, независимо от того, было ли известно до реорганизации о том, что «дочка» недоплатила налоги (ст. 50 НК).

Контролеры во время налоговых проверок будут в том числе проверять правильность исчисления и уплаты налогов присоединенным обществом.

План действий. На подготовительном этапе уведомите сотрудников присоединяемой организации о реорганизации. Ознакомьте их под роспись с уведомлением о реорганизации.

Далее подготовьте документы: решение/протокол о реорганизации от каждого реорганизуемого лица, заявление по форме № Р12003, и уведомите регистрирующий орган о начале процесса реорганизации. После этого всем участникам присоединения нужно опубликовать соответствующее объявление на сайте Федресурс.

После регистрации в ИФНС первого этапа реорганизации опубликуйте сообщения о реорганизации в журнале Вестник государственной регистрации и на сайте Федресурс, чтобы уведомить кредиторов. С момента выхода публикации должно пройти два месяца, в течение которого кредиторы могут заявить о своих требованиях по указанному в публикации адресу.

Далее проведите инвентаризацию имущества дочерней компании и подготовьте передаточный акт и договор о присоединении. Раскройте в документах условия правопреемства по всем обязательствам «дочки» перед кредиторами и должниками, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Утвердите в них, как определять правопреемство, если после составления передаточного акта изменится вид, состав и стоимость имущества, а также если возникнут, изменятся или прекратятся права и обязанности реорганизуемого юрлица. Подготовьте баланс присоединяемого общества.

Параллельно убедитесь, что нет задолженности по налогам и взносам, заплатите все недоимки, пени и штрафы.

Последний шаг реорганизации – прекратить деятельность присоединяемого общества. Для этого нужно собрать пакет документов: взять подготовленный на первом этапе договор о присоединении, передаточный акт, баланс, подготовить совместное решение или протокол о присоединении, регистрационную форму 16003 для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и зарегистрировать ликвидацию в налоговом органе.

После этого уведомите контрагентов, перезаключите договоры, переоформите
собственность.